228 — Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога

1. Исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков:
1) физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества; [ПОПРАВКА: (В редакции федеральных законов от 29.11.2001 № 158-ФЗ; от 24.07.2007 № 216-ФЗ)]
2) физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой; [ПОПРАВКА: (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 29.11.2001 № 158-ФЗ) (В редакции федеральных законов от 26.11.2008 № 224-ФЗ; от 19.07.2009 № 202-ФЗ; от 29.09.2019 № 325-ФЗ)]
3) физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, за исключением российских военнослужащих, указанных в пункте 3 статьи 207 настоящего Кодекса, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, за исключением доходов, в отношении которых налог исчисляется налоговым агентом в соответствии с положениями настоящей главы, - исходя из сумм таких доходов; [ПОПРАВКА: (В редакции  федеральных законов от 24.07.2007 № 216-ФЗ, от 31.07.2023 № 389-ФЗ)]
4) физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан полностью или частично налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226, пунктом 14 статьи 226.1 и пунктом 9 статьи 226.2 настоящего Кодекса, - исходя из сумм таких доходов с зачетом суммы налога, удержанной налоговым агентом; [ПОПРАВКА: (В редакции  федеральных законов от 29.12.2015 № 396-ФЗ, от 14.07.2022 № 324-ФЗ, от 28.11.2025 № 425-ФЗ)]
[ПРИМЕЧАНИЕ: (Особенности применения подпункта 4 - федеральные законы от 29.12.2015 № 396-ФЗ, от 14.07.2022 № 324-ФЗ)]
5) физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые операторами лотерей, распространителями, - исходя из сумм таких выигрышей, не превышающих 15 000 рублей; [ПОПРАВКА: (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 30.05.2001 № 71-ФЗ) (В редакции  федеральных законов от 27.11.2017 № 354-ФЗ, от 29.09.2019 № 325-ФЗ, от 28.11.2025 № 425-ФЗ)]
6) физические лица, получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов; [ПОПРАВКА: (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 24.07.2007 № 216-ФЗ)]
7) физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению; [ПОПРАВКА: (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 24.07.2007 № 216-ФЗ) (В редакции Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ)]
8) физические лица, получающие доходы в виде денежного эквивалента недвижимого имущества и (или) ценных бумаг, переданных на пополнение целевого капитала некоммерческих организаций в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года № 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций", за исключением случаев, предусмотренных абзацем третьим пункта 52 статьи 217 настоящего Кодекса; [ПОПРАВКА: (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 21.11.2011 № 328-ФЗ)]
[ПРИМЕЧАНИЕ: (Особенности применения подпункта 8 - Федеральный закон от 21.11.2011 № 328-ФЗ)]
9) физические лица - иностранные граждане, лица без гражданства, состоящие на учете в соответствии с пунктом 7.4 статьи 83 настоящего Кодекса, получающие доходы от организаций (индивидуальных предпринимателей), являющихся источниками выплаты доходов таким физическим лицам - иностранным гражданам, лицам без гражданства, при получении которых не был удержан налог указанными организациями (индивидуальными предпринимателями) и сведения о которых представлены указанными организациями (индивидуальными предпринимателями) в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226, пунктом 14 статьи 226.1 и пунктом 9 статьи 226.2 настоящего Кодекса, - исходя из сумм таких доходов; [ПОПРАВКА: (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ) (В редакции  Федерального закона от 14.07.2022 № 324-ФЗ)]
[ПРИМЕЧАНИЕ: (Особенности применения подпункта 9 - Федеральный закон от 14.07.2022 № 324-ФЗ)]
10) физические лица, представившие в налоговый орган уведомление о переходе на уплату налога с фиксированной прибыли, - в части исчисления и уплаты соответствующей суммы налога. [ПОПРАВКА: (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 09.11.2020 № 368-ФЗ)]
[ПРИМЕЧАНИЕ: (Особенности применения подпункта 10 - Федеральный закон от 09.11.2020 № 368-ФЗ)]
2. Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.
3. Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 настоящего Кодекса. [ПОПРАВКА: (В редакции Федерального закона от 02.07.2021 № 305-ФЗ)]
[ПОПРАВКА: Абзац.(Исключен - Федеральный закон от 29.12.2000 № 166-ФЗ)]
[ПРИМЕЧАНИЕ: (Особенности применения пункта 3 - Федеральный закон от 02.07.2021 № 305-ФЗ)]
4. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. [ПОПРАВКА: (В редакции Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ)]
[ПОПРАВКА: Абзац. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 23.11.2020 № 372-ФЗ)(Утратил силу  - Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ)]
5. [ПОПРАВКА: (Пункт утратил силу - Федеральный закон от 27.07.2010 № 229-ФЗ)]
6. Уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят также налогоплательщики, уплачивающие налог на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.
Если иное не предусмотрено настоящей статьей, уплата налога осуществляется не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога налогоплательщиками, для которых выполнено хотя бы одно из следующих условий:
сведения о доходах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде, представлены банками и (или) государственной корпорацией "Агентство по страхованию вкладов" в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 4 статьи 214.2 настоящего Кодекса, налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226, пунктом 14 статьи 226.1 и пунктом 9 статьи 226.2 настоящего Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 настоящего Кодекса; [ПОПРАВКА: (В редакции  федеральных законов от 14.07.2022 № 324-ФЗ, от 04.11.2022 № 435-ФЗ)]
[ПРИМЕЧАНИЕ: (Особенности применения абзаца - Федеральный закон от 14.07.2022 № 324-ФЗ)]
общая сумма стандартного налогового вычета, предусмотренного статьей 218 настоящего Кодекса, предоставлена налогоплательщику по итогам налогового периода одним или несколькими налоговыми агентами в большем размере, чем предусмотрено статьей 218 настоящего Кодекса; [ПОПРАВКА: (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ)]
общая сумма налогового вычета на долгосрочные сбережения граждан, предусмотренного подпунктом 4 пункта 1 статьи 219.2 настоящего Кодекса, предоставленная налогоплательщику по итогам налогового периода, превышает установленный подпунктом 1 пункта 3 статьи 219.2 настоящего Кодекса размер данного налогового вычета, предоставляемого по всем договорам на ведение индивидуального инвестиционного счета, прекращенным в одном налоговом периоде; [ПОПРАВКА: (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 23.03.2024 № 58-ФЗ)]
[ПРИМЕЧАНИЕ: (Особенности применения абзаца - Федеральный закон от 23.03.2024 № 58-ФЗ)]
общая совокупная сумма налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 статьи 219.1 и подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 219.2 настоящего Кодекса, предоставленная налогоплательщику по итогам налогового периода налоговым органом при представлении налогоплательщиком налоговой декларации, либо при исчислении и удержании налога налоговым агентом, либо в порядке, установленном статьей 221.1 настоящего Кодекса, превышает установленный подпунктом 1.1 пункта 3 статьи 219.1 и подпунктом 1 пункта 2 статьи 219.2 настоящего Кодекса совокупный размер данных налоговых вычетов за налоговый период; [ПОПРАВКА: (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 23.03.2024 № 58-ФЗ)]
[БУДУЩАЯ РЕДАКЦИЯ: (Абзац с 01.09.2026 в редакции Федерального закона от 17.11.2025 № 418-ФЗ)]
[ПРИМЕЧАНИЕ: (Особенности применения абзаца - Федеральный закон от 23.03.2024 № 58-ФЗ)]
сумма выплат (в части превышения над уплаченными сберегательными взносами), не учтенная на основании абзаца девятого пункта 1 статьи 213.1 настоящего Кодекса, превышает установленные указанным абзацем пределы и (или) сумма выплат (в части превышения над уплаченными страховыми взносами по соответствующему договору добровольного страхования жизни, указанному в подпункте 5 пункта 1 статьи 213 настоящего Кодекса), не учитываемая налоговым агентом при определении налоговой базы в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 213 настоящего Кодекса, превышает установленные указанным подпунктом значение по соответствующему договору, значение суммарно по всем соответствующим договорам за налоговый период, а также при невыполнении условий, установленных указанным подпунктом; [ПОПРАВКА: (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 23.03.2024 № 58-ФЗ) (В редакции  Федерального закона от 17.11.2025 № 418-ФЗ)]
[ПРИМЕЧАНИЕ: (Особенности применения абзаца - Федеральный закон от 23.03.2024 № 58-ФЗ)]
общая сумма налога, исчисленная налоговым органом в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса, превышает совокупность суммы налога, исчисленной налоговыми агентами, суммы налога, исчисленной налогоплательщиками исходя из налоговой декларации, в отношении доходов налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду, и суммы налога, исчисленной налоговым органом с доходов в виде процентов, полученных по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации, а также доходов в виде выигрышей, полученных от участия в азартных играх, проводимых в казино и залах игровых автоматов. [ПОПРАВКА: (В редакции Федерального закона от 29.11.2021 № 382-ФЗ)]
Налогоплательщики при наличии предусмотренных законодательством о налогах и сборах оснований, влекущих перерасчет суммы ранее исчисленного налога, вправе представить в налоговый орган по своему выбору заявление о перерасчете суммы ранее исчисленного налога. С указанным заявлением налогоплательщик вправе представить документы, подтверждающие наличие оснований, влекущих перерасчет суммы ранее исчисленного налога. Заявление и документы могут быть представлены в налоговый орган налогоплательщиками через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг. [ПОПРАВКА: (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ)]
В случае, если документы, подтверждающие наличие оснований, влекущих перерасчет суммы ранее исчисленного налога, в налоговом органе отсутствуют, в том числе не представлены налогоплательщиком самостоятельно, налоговый орган по информации, указанной в заявлении о перерасчете суммы ранее исчисленного налога, запрашивает сведения, подтверждающие наличие оснований, влекущих перерасчет суммы ранее исчисленного налога, у органов, налоговых агентов, банков и иных лиц, имеющих эти сведения. [ПОПРАВКА: (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ)]
Орган, налоговый агент, банк или иное лицо, получившие запрос налогового органа о представлении сведений, подтверждающих наличие оснований, влекущих перерасчет суммы ранее исчисленного налога, исполняет указанный запрос в течение семи дней со дня его получения или в тот же срок сообщает в налоговый орган об отсутствии запрашиваемых сведений. [ПОПРАВКА: (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ)]
Налоговый орган в течение трех дней со дня получения указанного сообщения либо в случае неполучения в установленный настоящим пунктом срок указанного сообщения по истечении трех дней со дня окончания этого срока обязан проинформировать налогоплательщика о неполучении по запросу сведений, подтверждающих наличие оснований, влекущих перерасчет суммы ранее исчисленного налога, и о необходимости представления налогоплательщиком подтверждающих документов в налоговый орган. В случае непредставления по запросу налогового органа налогоплательщиком самостоятельно документов, подтверждающих наличие оснований, влекущих перерасчет суммы ранее исчисленного налога, налоговый орган направляет налогоплательщику в установленный настоящим пунктом срок сообщение об отсутствии основания для перерасчета суммы ранее исчисленного налога. [ПОПРАВКА: (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ)]
Заявление о перерасчете суммы ранее исчисленного налога рассматривается налоговым органом в течение 30 дней со дня его получения. В случае направления налоговым органом запроса, предусмотренного настоящим пунктом, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе продлить срок рассмотрения такого заявления не более чем на 30 дней, уведомив об этом налогоплательщика. [ПОПРАВКА: (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ)]
По результатам рассмотрения заявления о перерасчете суммы ранее исчисленного налога налоговый орган направляет налогоплательщику способом, указанным в таком заявлении, уведомление о перерасчете суммы ранее исчисленного налога либо сообщение об отказе в перерасчете суммы ранее исчисленного налога. [ПОПРАВКА: (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ)]
В уведомлении о перерасчете суммы ранее исчисленного налога должны быть указаны основания перерасчета суммы ранее исчисленного налога, период, за который осуществлен перерасчет суммы ранее исчисленного налога. В сообщении об отказе в перерасчете суммы ранее исчисленного налога должны быть указаны основания отказа в перерасчете суммы ранее исчисленного налога. [ПОПРАВКА: (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ)]
В случае, если по результатам рассмотрения налоговым органом заявления о перерасчете суммы ранее исчисленного налога сумма ранее исчисленного налога изменилась, налоговый орган вместе с уведомлением о перерасчете суммы ранее исчисленного налога направляет налогоплательщику налоговое уведомление, сформированное в связи с таким перерасчетом, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. [ПОПРАВКА: (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ)]
Форма заявления о перерасчете суммы ранее исчисленного налога, порядок ее заполнения, формат представления такого заявления в электронной форме, формы уведомления о перерасчете суммы ранее исчисленного налога, сообщения об отказе в перерасчете суммы ранее исчисленного налога утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. [ПОПРАВКА: (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ)]
Перерасчет суммы ранее исчисленного налога осуществляется на основании сведений, полученных от органов, налоговых агентов, банков и иных лиц, имеющих эти сведения, налоговым органом в соответствии с настоящим Кодексом и другими федеральными законами, в том числе по запросу налогового органа, направленного в порядке, предусмотренном настоящим пунктом, начиная с налогового периода, в котором возникло основание для такого перерасчета. [ПОПРАВКА: (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ)]
Налог, исчисленный по результатам перерасчета суммы ранее исчисленного налога, подлежит уплате налогоплательщиком в срок не позднее 28-го числа третьего месяца, следующего за месяцем, в котором сформировано налоговое уведомление в связи с таким перерасчетом. [ПОПРАВКА: (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ)]
[ПОПРАВКА: (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 29.12.2015 № 396-ФЗ) (В редакции Федерального закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ)]
[ПРИМЕЧАНИЕ: (Особенности применения пункта 6 - федеральные законы от 29.12.2015 № 396-ФЗ, от 08.08.2024 № 259-ФЗ)]
7. В отношении доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы за 2016 год в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 настоящего Кодекса, налогоплательщики, получившие такие доходы, уплачивают налог не позднее 1 декабря 2018 года на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога. [ПОПРАВКА: (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 29.07.2017 № 254-ФЗ) (В редакции Федерального закона от 28.12.2017 № 436-ФЗ)]
[ПРИМЕЧАНИЕ: (Особенности применения статьи 228 - Федеральный закон от 23.11.2020 № 372-ФЗ)]